В связи с распространением коронавируса COVID-19 работникам организации может быть предложено перейти на дистанционную работу на дому. С ними заключаются дополнительные соглашения к трудовым договорам, в которых предусматривается использование личного имущества работников (персональных компьютеров) для нужд нанимателя, выплата компенсации за износ компьютера и возмещение расходов на оплату Интернета.
Исчисляются ли «зарплатные налоги» с сумм указанных выплат?
Учитываются ли затраты организации на возмещение работникам таких расходов при налогообложении прибыли?
Главой 25-1 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) введена такая форма организации труда, как дистанционная работа. Это работа, которую работник выполняет вне места нахождения нанимателя с использованием для выполнения этой работы и осуществления взаимодействия с нанимателем информационно-коммуникационных технологий.
Переход на такую работу работников должен быть оформлен приказом нанимателя и дополнительными соглашениями к трудовым договорам (контрактам), заключенным с работниками. Дополнительные соглашения должны отражать следующие условия, предусмотренные гл. 25-1 ТК:
• порядок и сроки представления работником отчетов о выполненной работе;
• порядок обеспечения необходимыми для исполнения работником трудовых обязанностей оборудованием, программно-техническими средствами, средствами защиты информации и т. д., если стороны договорились о том, что их предоставляет наниматель;
• размер, порядок и сроки выплаты компенсации за использование работником принадлежащего ему либо арендованного им оборудования, необходимого для работы, — если стороны согласовали предоставление такой компенсации (ч. 3 ст. 307-2 ТК).
В ст. 106 ТК установлено, что работники, использующие личное имущество (транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления) для нужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за его износ (амортизацию). Методика расчета, а также минимальный и максимальный размеры указанной компенсации законодательством о труде не определены, величина компенсации определяется по договоренности между работником и нанимателем.
Рассчитать размер компенсации можно, например, исходя из стоимости оборудования (иного используемого в служебных целях имущества) и сумм амортизации.
Исполняя трудовые обязанности дома, работник несет и другие расходы, например оплачивает электроэнергию, Интернет, мобильную связь, канцелярские товары. По договоренности с нанимателем такие расходы также могут компенсироваться (ч. 4 ст. 307-2 ТК).
При необходимости наниматель может конкретизировать нюансы удаленной работы в отдельном локальном правовом акте, например положении о дистанционной работе. В нем целесообразно закрепить порядок:
• подтверждения расходов (например, путем представления квитанций, подтверждающих фактические затраты);
• расчета и выплаты компенсации (например, предусмотреть, что наниматель (с учетом количества рабочих часов в месяц) компенсирует работнику третью часть расходов на Интернет, либо установить фиксированную сумму компенсации).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Подоходный налог
Согласно подп. 1.1 ст. 196 и п. 4 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) компенсация за износ (амортизацию) имущества работника, используемого им в служебных целях, является объектом обложения подоходным налогом.
Наниматель, выплачивающий работнику такую компенсацию, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога (ст. 23 и п. 1 ст. 216 НК).
В отношении дохода в виде компенсации применяется ставка подоходного налога в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
Налоговая база подоходного налога определяется ежемесячно как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК (ч. 1 п. 3 ст. 199 и п. 2 ст. 216 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в ред. от 17.04.2020)).
Наниматель обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из дохода плательщика в виде компенсации при его фактической выплате. При этом в целях исчисления налога датой фактического получения такого дохода является день его выплаты (подп. 1.1 ст. 213 и п. 4 ст. 216 НК).
Возмещаемые работнику расходы на эксплуатацию и содержание его имущества, которые можно непосредственно отнести к возникшим в процессе использования имущества в служебных целях, не признаются его доходом, поскольку они понесены в интересах нанимателя. Они не являются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.6 ст. 13 НК).
Следовательно, возмещение расходов на оплату Интернета, используемого работником для выполнения трудовых обязанностей, оговоренное в дополнительных соглашениях к трудовым договорам, подоходным налогом не облагается.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
В Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 29.08.2019) включены компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК.
В их число входят предусмотренная ст. 106 ТК компенсация работнику, использующему свое личное имущество (например, персональный компьютер) для нужд нанимателя, и возмещение расходов на оплату Интернета, используемого в рамках выполнения трудовых обязанностей.
Следовательно, выплачиваемая работнику компенсация за использование его личного персонального компьютера для служебных целей и возмещение расходов на оплату Интернета, используемого работником для выполнения трудовых обязанностей, оговоренные в дополнительных соглашениях к трудовым договорам при переводе работников на дистанционную работу, не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Налог на прибыль
Компенсация работнику за износ (амортизацию) его имущества, используемого в служебных целях, а также расходы на его эксплуатацию и содержание, непосредственно возникшие в процессе использования в указанных целях, могут быть учтены нанимателем при исчислении налога на прибыль в составе:
• затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если использование работником собственного имущества в интересах нанимателя непосредственно связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• внереализационных расходов, если работник использует имущество для осуществления деятельности нанимателя, но в целях, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 и, ст. 175 НК).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Компенсация за износ (амортизацию) имущества работника, используемого им в служебных целях, и расходы, связанные с его эксплуатацией, отражаются на счетах бухгалтерского учета в зависимости от характера и направления использования работником имущества в интересах нанимателя. Например, такие расходы могут:
• относиться на счета учета затрат на производство и расходов на реализацию (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на реализацию»), если работник использует имущество при изготовлении и (или) реализации продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг;
• включаться в состав прочих расходов по текущей деятельности с отражением по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), если использование работником имущества связано с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров), ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, иной прочей текущей деятельностью;
• отражаться в составе расходов по инвестиционной деятельности с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-4 «Прочие расходы», если работник использует принадлежащее ему имущество при реализации и прочем выбытии инвестиционных активов, осуществлении иной инвестиционной деятельности (пп. 23, 26–30, 35, 70 и 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 13.12.2019, далее — Инструкция № 50); пп. 9–14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 22.12.2018)).
Для учета задолженности перед работником по выплате ему компенсации используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому наниматель вправе открыть отдельный субсчет (пп. 3 и 57 Инструкции № 50).
Пример.
Работнику отдела продаж выплачена компенсация за использование персонального компьютера в служебных целях в размере 120 руб., а также возмещены расходы на оплату Интернета в сумме 60 руб.
Данные выплаты предусмотрены в дополнительном соглашении к трудовому договору, заключенном при переводе работника на дистанционную работу.
От суммы компенсации исчислен подоходный налог в сумме 15,6 руб. (120 руб. × 13 %).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
* Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат согласно п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 170 НК.
В обобщенном виде особенности учета и налогообложения компенсации работнику за использование персонального компьютера в служебных целях, а также возмещения расходов на оплату Интернета можно представить следующим образом:
