Ваш генеральный партнёр
Обязательный и инициативный аудит, консультации
Ведение и восстановление бухгалтерского учета
Тестирование на профпригодность и подбор специалистов

Внимание! Приглашаем на обучающие программы по МСФО, семинары по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Вопрос-ответ

НОВОСТИ,
ВОПРОСЫ-ОТВЕТЫ,
ПРОГРАММЫ ОБУЧЕНИЙ

Ваше имя:
Ваш email:
email рассылки Конфиденциальность гарантирована
email рассылки

Бухгалтерский учёт курсовых разниц. Понятия, порядок отражения в бухучете, списание остатков, примеры.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Нормативными - правовыми актами, регулирующими бухучет курсовых разниц являются:

- Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями, далее - Декрет N 15);

- Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция N 199);

- Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 181);

- Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов от 30.05.2003 N 89 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция N 89).

Понятие курсовой разницы

В соответствии с п.2 Инструкции № 181 курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Аналогичное определение содержится в п. 4 Инструкции N 199: курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Таким образом, курсовая разница возникает, когда:

  1. Актив (денежные средства) или обязательство выражены в иностранной валюте,
  2. Происходит изменение устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

В соответствии с подп.1.1 Декрета № 15 переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Датой совершения хозяйственной операции - считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором (п.4 Инструкции № 199).

Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде (п.6 Инструкции № 199).

Таким образом, курсовая разница может возникать на:

  1. Дату совершения хозяйственной операции.
  2. Последний календарный день месяца

Отметим, что при определении метода признания выручки по мере оплаты, курсовых разниц в бухгалтерском учете не возникает, т.к. в выручку включается фактически оплаченная сумма за отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок отражения в бухучете курсовых разниц

В соответствии с п.7 Инструкции № 199 курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются:

по дебету (кредиту) счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 75 "Расчеты с учредителями" - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации;

по дебету (кредиту) счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, - по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами;

по дебету (кредиту) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" после ввода (передачи) объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются с кредита (дебета) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет (кредит) счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и других - в иных случаях.

Списание остатков курсовых разниц, числящихся на 01.01.2010г.

Поскольку до 01.01.2010г. курсовые разницы относились коммерческими организациями на расходы и доходы будущих периодов (кроме курсовых разниц по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации; по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте), то на 01.01.2010г. может иметь место сальдо по счетам 97, 98 в части курсовых разниц.

В соответствии с подп.1.6 Декрета № 15  остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов, списываются на внереализационные доходы, расходов будущих периодов, - на внереализационные расходы или (при наличии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно, начиная с 1 января 2010 г., в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Частью 5 п.6 Инструкции N 199, определено, что остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов и расходов будущих периодов, списываются ежемесячно и отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на счете 98 "Доходы будущих периодов", - по дебету (кредиту) счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на счете 97 "Расходы будущих периодов", - по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 97 "Расходы будущих периодов" или за счет фонда переоценки статей активов при его наличии - по дебету счета 83 "Добавочный фонд" субсчет "Фонд переоценки активов" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".

Пример. Обязана ли организация закреплять в учетной политике порядок списания курсовых разниц, отраженных на счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" на 01.01.2010?

В подп.1.6 Декрета № 15 указано, что порядок списания курсовых разниц, числящихся на 01.01.2010, устанавливается руководителем организации, а не учетной политикой. Вместе с тем, т.к. учетная политика утверждается руководителем организации, порядок списания указанных курсовых разниц организация вправе (но не обязана) отразить в учетной политике. Например, порядок списания курсовых разниц в данном случае может быть отражен в приказе руководителя организации.

Пример. У организации на 01.01.2010 числится сальдо по счетам 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" в части курсовых разниц. Вправе ли организация в 2010 году определять сумму, подлежащую списанию со счетов 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" на сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" ежемесячно?

В подп. 1.6 Декрета № 15 указано, что порядок списания курсовых разниц, числящихся на 01.01.2010, устанавливается руководителем организации. Например, порядок списания курсовых разниц в данном случае может быть отражен в приказе руководителя организации.

Если организация указала в учетной политике, что списание курсовых разниц, образовавшихся на 01.01.2010, производится, например, равными частями в течение года, то изменить этот порядок она не сможет. Вместе с тем организация в 2010 году вправе определять сумму курсовых разниц, числящихся на 01.01.2010, подлежащую списанию со счетов 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" на сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" ежемесячно (по решению руководителя организации), не закрепляя порядок их списания в учетной политике. По мнению автора, это не будет противоречить нормам Декрета № 15, т.к. в нем указано, что порядок и сроки их списания устанавливаются руководителем организации. При этом указанные курсовые разницы должны быть списаны не позднее 31 декабря 2014 г.

Пример. У организации на 01.01.2010 числится сальдо по дебету сч. 97 "Расходы будущих периодов" в части курсовых разниц. Вправе ли организация в 2010 году сальдо по сч. 97 "Расходы будущих периодов" на 01.01.2010 в части курсовых разниц в одном месяце списать в дебет сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы", а в другом - в дебет сч. 83 "Добавочный фонд" за счет фонда переоценки статей баланса?

Поскольку в Декрете N 15 установлено, что порядок и сроки списания курсовых разниц определяются руководителем организации и при этом указанным декретом предоставлено организациям право выбора: списывать курсовые разницы со счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" либо в дебет счета 83 "Добавочный фонд", считаем, что организация вправе сальдо по сч. 97 "Расходы будущих периодов" на 01.01.2010 в части курсовых разниц в одном месяце списать в дебет сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы", а в другом - в дебет сч. 83 "Добавочный фонд" за счет фонда переоценки статей баланса.

При этом такой порядок должен быть установлен руководителем организации.

Правомерно ли при оприходовании товаров применять курс НБ РБ на дату таможенного оформления?

Не правомерно.

На сегодняшний день нет ни одного нормативного правового акта, регулирующего порядок отражения операций в бухгалтерском учете, который бы свидетельствовал о том, что при оприходовании импортируемого товара необходимо применять курс НБ РБ на дату таможенного оформления.

Указ Президента от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций (с изменениями и дополнениями)» не применяется в целях бухгалтерского учета. Он принят в целях совершенствования порядка осуществления внешнеторговой деятельности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Приобретение объектов основных средств

В соответствии с п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 118) основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

  • услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные платежи;
  • расходы по страхованию при перевозке;
  • проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
  • курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
  • суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
  • расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
  • погрузочно-разгрузочные работы;
  • налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 118 в первоначальную стоимость основных средств, включаются курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте. При этом Инструкцией № 118 не предусмотрено отнесение курсовой разницы от переоценки дебиторской задолженности на стоимость объекта основных средств. Вместе с тем, при учете курсовых разниц следует учитывать нормы Декрета № 15..

Пунктом 17 Инструкции № 118 определено, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

  • модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;
  • проведения переоценки основных средств, в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;
  • включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:
  • курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);
  • расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.

То есть среди случаев, когда стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, подлежит изменению, присутствует включение в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, начисленных после их ввода в эксплуатацию. При этом по Инструкции № 118 курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности не изменяют стоимость объекта основных средств.

Пример. Организацией произведена предоплата за объект основных средств (автомобиль) в сумме 1 010 508,46 рос. руб. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату осуществления предоплаты 81,91 руб. за 1 рос. руб.

Объект основных средств оприходован в сумме 77 566 629 руб. (1 010 508,46 рос. руб. x курс 76,76 руб. за 1 рос.руб.).

В бухучете будут составляться следующие записи:

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

60    52    82 770 748    произведена предоплата за объект основных средств – 1 010 508,46 x 81,91       

08    60    77 566 629    оприходован объект в состав вложений во внеоборотные активы – 1 010 508,46 x 76,76       

92    60    5 204 119    произведена переоценка дебиторской задолженности – 1 010 508,46 x (81,91 - 76,76)        

01    08    77 566 629    принятие объекта к учету в состав объектов основных средств    

Несмотря на вышесказанное, все-таки существуют случаи, когда курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности включаются в стоимость объекта основных средств. Об этом прямо говорится в подп.1.2.3 Декрета № 15. Это курсовые разницы по дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы, до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

Например, при приобретении оборудования при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства, курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности (был выдан аванс) была бы отнесена на сч.08. Так, используя данные предыдущего примера, курсовая разница была бы отражена в учете:

Д-т сч.08 – К-т сч.60 – в сумме 5 204 119 руб.

При этом,  курсовые разницы, накопленные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", после ввода (передачи) объектов основных средств в эксплуатацию в конце отчетного квартала и (или) года списываются с кредита (дебета) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет (кредит) счетов 01 "Основные средства" (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

Конкретный порядок списания курсовых разниц - в конце отчетного квартала и (или) года необходимо определить в учетной политике организации.

Погашение кредитов банков, займов юридических лиц

Как предусмотрено подп.1.2.3 Декрета № 15 возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:

по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Таким образом, курсовые разницы в части кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам и процентам по ним, связанным с приобретением объектов основных средств, относятся в бухучете на стоимость капитальных вложений (сч.08), если объект основных средств еще не введен в эксплуатацию.

Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно Инструкции № 89 информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, обобщается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

На основании изложенного, а также с учетом Типового плана счетов бухгалтерского учета курсовые разницы в части кредиторской задолженности по начисленным процентам по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, в бухучете следует отразить записями:

Д-т сч.08 (66, 67) – К-т сч.66, 67 (08) – до ввода объекта основных средств в эксплуатацию;

Д-т сч.92 (66, 67) – К-т сч.66, 67 (92) – после ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Курсовые разницы в части кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам, связанным с приобретением объектов основных средств, в бухучете следует отразить записью:

 Д-т сч.08 (66, 67) – К-т сч.66, 67 (08). После ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года сумма курсовых разницы списывается на стоимость основных средств и нематериальных активов.

Во всех иных случаях курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам и процентам по ним списываются на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении.

Продажа активов

Бухгалтерский учет реализации активов за иностранную валюту изложен в главе 6 Инструкции № 199.

Учет выручки по мере отгрузки

По мере отгрузки активов выручка от их реализации за иностранную валюту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы").

Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции, стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг списывается в дебет счетов учета реализации (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") в корреспонденции с кредитом счетов учета активов (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция").

На сумму остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов производятся записи по дебету счета 91 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".

Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей (заказчиков) за отгруженные им продукцию, товары, внеоборотные активы, выполненные работы, оказанные услуги на валютный счет организации либо в кассу, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы дебиторской задолженности, учитываемые по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении  Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату поступления денежных средств, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если денежные средства в отчетном периоде не поступали). Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Пример. Организация отгрузила продукцию в Германию. Отпускная цена продукции – 2 200 евро. Фактическая себестоимость продукции – 3 100 000 руб.

Оплата за товар поступила на текущий валютный счет организации в полном объеме после отгрузки товара.

Курс евро по НБ РБ на дату отгрузки продукции составляет – 3 866,01 евро за 1 руб. Курс евро по НБ РБ на дату оплаты составляет – 3 873,75 евро за 1 руб.

Метод определения выручки по мере отгрузки.

В бухучете будут произведены следующие записи.

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

62    90    8 505 222    отражена выручка от реализации продукции за иностранную валюту по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки – 2200*3866,01       

90    43    3 100 000    списана фактическая себестоимость отгруженной продукции       

52    62    8 522 250    поступили денежные средства от покупателя за отгруженную ему продукцию на валютный счет организации – 2 200*3873,75       

62    92    17 028    отражена курсовая разница – 2 200*(3873,75-3866,01)    

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемые активы в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета"), в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По мере отгрузки активов выручка от их реализации пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки активов и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы"). При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки имущества, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Пример. На валютный счет организации поступила предварительная оплата за товары от нерезидента в размере 100% - 1 250 евро. Товары были отгружены в этом же отчетном периоде. Отпускная цена товаров – 1 250 евро. Цена приобретения товаров (сальдо по сч.41) – 2 250 000 руб.

Курс евро по НБ РБ на дату предварительной оплаты за товары составляет – 3 873,75 евро за 1 руб. Курс евро по НБ РБ на дату отгрузки товаров составляет – 3 866,01 евро за 1 руб.

Метод определения выручки по мере отгрузки.

В бухучете будут произведены следующие записи.

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

52    62    4 842 188    на валютный счет организации поступила предварительная оплата за товары от нерезидента – 1 250*3 873,75       

62    90    4 832 513    отражена выручка от реализации товаров за иностранную валюту по официальному курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки – 1 250*3 866,01       

90    41    2 250 000    списана покупная стоимость товаров       

62    92    9 675    отражена курсовая разница – 1 250*(3873,75-3866,01)    

Учет выручки по мере оплаты

При использовании метода определения выручки от реализации активов по мере оплаты отгруженных продукции, товаров, работ, услуг отражение выручки по кредиту счетов учета реализации активов (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на счета учета денежных средств организации в банках либо в кассу организации при условии отгрузки активов покупателям (заказчикам).

По мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг покупателям (заказчикам) их фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Поступившая от покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги на валютный счет организации либо в кассу выручка в иностранной валюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации активов (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") соответствующих субсчетов.

Одновременно фактическая себестоимость реализованных активов списывается в дебет счетов учета реализации активов (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") соответствующих субсчетов с кредита счета 45 "Товары отгруженные".

По мере передачи внеоборотных активов покупателю составляются следующие бухгалтерские записи: по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" - на сумму начисленной амортизации;

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" - на сумму остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов;

по дебету счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" - на сумму поступившей выручки в иностранной валюте.

Пример. Организация отгрузила материалы, неиспользованные для производства продукции, нерезиденту. Контрактная цена составила – 12 200 евро. Фактическая себестоимость материалов (сальдо по сч.10) – 29 560 000 руб.

Оплата за материалы поступила на валютный счет организации в полном объеме после отгрузки материалов.

Курс евро по НБ РБ на дату отгрузки материалов  составляет – 3  862,03 евро за 1 руб. Курс евро по НБ РБ на дату оплаты составляет – 3 864,62 евро за 1 руб.

Метод определения выручки по мере оплаты.

В бухучете будут произведены следующие записи.

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

45    10    29 560 000    произведена отгрузка материалов нерезиденту по фактической себестоимости их приобретения       

52    91     47 148 364    отражена выручка от реализации материалов в момент поступления на валютный счет денежных средств в иностранной валюте от покупателя-нерезидента – 12 200*3864,62       

или               

52

62    62

91               

91    45    29 560 000    списана фактическая себестоимость реализованных материалов    

Как видно из примера, в данном случае курсовых разниц не возникает.

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемые активы в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответствующего субсчета.

По мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг выручка от реализации этих активов пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки продукции, товаров, работ, услуг и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации активов (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") соответствующих субсчетов. При этом суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки активов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Пример. На валютный счет организации поступила предварительная оплата за товары от нерезидента в размере 100% - 3 000 евро. Товары были отгружены в этом же отчетном периоде. Отпускная цена товаров – 3 000 евро. Цена приобретения товаров (сальдо по сч.41) – 7 500 000 руб.

Курс евро по НБ РБ на дату предварительной оплаты за товары составляет – 3 873,75 евро за 1 руб.

Курс евро по НБ РБ на дату отгрузки товаров составляет – 3 895,02 евро за 1 руб.

Метод определения выручки по мере оплаты.

В бухучете будут произведены следующие записи.

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

52    62    11 621 250    на валютный счет организации поступила предварительная оплата за товары от нерезидента – 3 000*3 873,75       

45    41    7 500 000    произведена отгрузка товара по фактической себестоимости       

62    90    11 685 060    отражена выручка от реализации товаров за иностранную валюту по официальному курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки – 3 000*3 895,02       

90    45    7 500 000    списана покупная стоимость реализованных товаров       

92    62    63 810    отражена курсовая разница – 3000*(3895,02-3 873,75)    

Формирование уставного фонда организациями с иностранными инвестициями

По общему правилу дебиторская задолженность в иностранной валюте подлежит переоценке на последний календарный день месяца и на дату совершения операции.

Как предусмотрено ст.77 ИК юридические лица, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют объем, эквивалентный не менее чем 20000 долларов США, и которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяют полученную прибыль между участниками, признаются на территории Республики Беларусь коммерческими организациями с иностранными инвестициями. Юридические лица приобретают статус коммерческих организаций с иностранными инвестициями с даты государственной регистрации коммерческих организаций с иностранными инвестициями. Порядок создания коммерческих организаций с иностранными инвестициями определяется настоящим Кодексом и иными актами законодательства Республики Беларусь.

Порядок формирования уставного фонда изложен в ст. 87 ИК. Объявленный в уставе (учредительном договоре - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества) должен быть сформирован не менее чем на 50 процентов в течение первого года с даты государственной регистрации этой организации за счет внесения в него каждым из учредителей (участников) не менее 50 процентов своей доли и в полном объеме - до истечения двух лет с даты государственной регистрации.

Объявленный в уставе уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества должен быть сформирован в полном объеме до государственной регистрации такой организации.

Коммерческая организация с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества) представляет в зарегистрировавший ее орган документальное подтверждение факта формирования уставного фонда в установленных размерах не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода. Документальным подтверждением факта формирования уставного фонда является аудиторское заключение.

Коммерческой организации с иностранными инвестициями, представившей документальное подтверждение факта формирования уставного фонда, регистрирующий орган выдает свидетельство о формировании уставного фонда в течение не более 3 дней со дня получения указанного документального подтверждения.

Согласно ст.88 ИК уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями должен быть объявлен в долларах США, а в случае создания коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме акционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь - также и в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Учредители (участники) коммерческой организации с иностранными инвестициями имеют право вносить вклады в уставный фонд этой организации в денежной и (или) неденежной форме.

Для пересчета уставного фонда и вкладов в него используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (заключения учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), а при принятии решения об увеличении уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета части, на которую увеличен уставный фонд, и дополнительных вкладов, при принятии решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета вкладов в ее уставный фонд - на дату принятия такого решения.

В случае, когда учредитель (участник) коммерческой организации с иностранными инвестициями вносит вклад в уставный фонд этой организации в официальной денежной единице Республики Беларусь либо в иностранной валюте, он обязан учитывать соответственно разницу между официальными курсами белорусского рубля к доллару США либо разницу между кросс-курсами соответствующей иностранной валюты к доллару США, рассчитанными на основании официального курса Национального банка Республики Беларусь на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (заключения учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) и на день фактического внесения вклада.

В случае принятия решения об увеличении размера уставного фонда либо решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями учредитель (участник) этой организации обязан при внесении вкладов в официальной денежной единице Республики Беларусь либо в иностранной валюте учитывать соответственно разницу между официальными курсами белорусского рубля к доллару США либо разницу между кросс-курсами соответствующей иностранной валюты к доллару США, рассчитанными на основании официального курса Национального банка Республики Беларусь на день принятия такого решения и на день фактического внесения вклада.

Возникающая в результате пересчета, порядок которого установлен частями четвертой и пятой настоящей статьи, суммовая разница зачисляется в резервный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Инвестиционным кодексом не предусмотрено проведение переоценки дебиторской задолженности в иностранной валюте по вкладам в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями на последний календарный день месяца. Вместе с тем ИК не регулирует порядок бухгалтерского учета при внесении учредителем (участником) вклада в уставный фонд. В нем не может быть предусмотрена норма о переоценке дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд. Но с учетом того, что ИК определяет правовые условия осуществления инвестиционной деятельности в Республике Беларусь, вполне объяснимо, что в нем содержится норма о том, что учредитель (участник) коммерческой организации с иностранными инвестициями обязан учитывать разницу между официальными курсами белорусского рубля к доллару США либо разницу между кросс-курсами соответствующей иностранной валюты к доллару США, рассчитанными на основании официального курса Национального банка Республики Беларусь на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (заключения учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) и на день фактического внесения вклада.

При переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте необходимо пользоваться Декретом N 15 и Инструкцией № 199, а не ИК.

В частности, подп.1.1 Декрета N 15 установлено, что переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Таким образом, коммерческой организации с иностранными инвестициями необходимо переоценивать дебиторскую задолженность в иностранной валюте по вкладам в уставный фонд на последний календарный день месяца, а также на дату совершений операции. Это предусмотрено Декретом N 15.

Пример. Уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями составляет 20000 долл. США. Курс Национального банка Республики Беларусь на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (в мае) – 2 995 руб. за 1 долл. США.

Денежные средства в уставный фонд были внесены дважды: в мае 2010 г. - 15000 долл. США и июне 2010 г. - 5000 долл. США. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату внесения вклада – 3 005 и 2 975 руб. за 1 долл. США соответственно.

Курс Национального банка Республики Беларусь на 31.05.2009 - 2998 руб. за 1 долл. США.

В бухучете будут сделаны следующие записи:

- в мае:

Д-т сч. 75 - К-т сч. 80 - отражена дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд: 59 900 000 руб. (20000 x 2995);

Д-т сч. 52 - К-т сч. 75 - отражено поступление денежных средств в счет вклада в уставный фонд: 45 075 000 руб. (15000 x 3005);

Д-т сч. 75 - К-т сч. 82 - переоценка дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд на дату совершения операции (дату внесения вклада): 200 000 руб. (20000 x (3005 - 2995)).

Дебиторская задолженность после внесения денежных средств составляет 5000 долл. США, или 15 025 000 руб. (5000 x 3005; 59900000 – 45075000 + 200000);

Д-т сч. 82 - К-т сч. 75 - переоценка дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд на последний календарный день месяца: 35000 руб. (5000 x (3005 - 2998)).

Дебиторская задолженность на последний календарный день месяца составляет 5000 долл. США, или 14 990 000руб. (5000 x 2998; 59900000 – 45075000 + 200000- 35000);

- в июне:

Д-т сч. 52 - К-т сч. 75 - отражено поступление денежных средств в счет вклада в уставный фонд: 14 875 000 руб. (5000 x 2975);

Д-т сч. 82 - К-т сч. 75 - переоценка дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд на дату совершения операции (дату внесения вклада): 115 000 руб. (5000 x 2998-2975)).

Дебиторская задолженность после внесения денежных средств отсутствует (59900000 – 45075000 + 200000- 35000-14875000-115000).

Покупка валюты

При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету счетов 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п.15 Инструкции № 199).

Пример. Перечислены денежные средства для покупки 2000 долл. США в размере 6 000 000 руб. (курс покупки – 3000 руб). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации 2995 руб. за 1 долл. США. Иностранная валюта приобретается для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги).

В учете будут составлены записи.

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

57, 76    51    6 000 000    перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты       

52    57, 76    5 990 000    покупка иностранной валюты по курсу  Национального банка Республики Беларусь – 2000*2995       

20, 26, 44 *    57, 76    10 000    Списаны расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки – 2000*(3000-2995)    

* Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу (1 ч. п.16 Инструкции № 199).

Пример. Перечислены денежные средства для покупки 3000 долл. США в размере 9 150 000 руб. (курс покупки – 3 050 руб). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации 2995 руб. за 1 долл. США. Иностранная валюта приобретается для расчетов за приобретенный объект основных средств.

Основное средство введено в эксплуатацию.

В учете будут составлены записи.

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

57, 76    51    9 150 000    перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты       

52    57, 76    8 985 000    покупка иностранной валюты по курсу  Национального банка Республики Беларусь – 3000*2995       

08 **    57, 76    165 000    Списаны расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки – 3000*(3050-2995)    

** Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других) - в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года - по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"(.2 ч. П. 16 Инструкции № 199)

Может возникнуть ситуация, когда иностранная валюта приобретена по курсу ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь. Рассмотрим такую ситуацию.

Сразу отметим, что в Декрете № 15 и Инструкции № 199 изложен порядок списания расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки. Порядок отражения доходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки, если иностранная валюта приобретена по курсу ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, в этих нормативных правовых актах не изложен.

Согласно Инструкции № 89 для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Таким образом, при покупке иностранной валюты ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь, относится в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Пример. Перечислены денежные средства для покупки 10 000 долл. США в размере 29 950 000 руб. (курс покупки – 2995 руб.). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации 3000 руб. за 1 долл. США.

В учете будут составлены записи.

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

57, 76    51    29 950 000    перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты       

52    57, 76    30 000 000    покупка иностранной валюты по курсу  Национального банка Республики Беларусь – 10 000*3000       

57, 76    92    50 000    Отражены доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки – 10 000*(3000-2995). Данная сумма учитывается при налогообложении прибыли.    

Рассмотрим, каким образом отражаются в бухучете расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки, если купленная иностранная валюта направляется для погашения процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств.

Согласно последней части подп.1.4.2 Декрета № 15 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются в случаях, не предусмотренных абзацами вторым и третьим этого подпункта, - на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении.

В соответствии с п.16 Инструкции № 199 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом  Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других) - в случаях, не предусмотренных абзацами вторым, третьим части первой этого пункта.

Таким образом, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки, если купленная иностранная валюта направляется для погашения процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств отражаются в бухучете записями:

Д-т сч.08 – К-т сч.57 (76) – до ввода объекта основных средств в эксплуатацию;

Д-т сч.92 – К-т сч.57 (76) – после ввода объекта основных средств в эксплуатацию (данная разница не уменьшает налоговоую базу по налогу на прибыль).

Продажа валюты

Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Операционные доходы и расходы".

По кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" отражается сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

По дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути", 51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

 Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 57 "Переводы в пути") в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Пример. Организацией произведена продажа 2 тыс. долл. США. Курсы доллара США по Национальному банку Республики Беларусь на дату списания валюты с валютного счета – 3 020 руб., на дату продажи и зачисления рублевого эквивалента на расчетный счет – 3 025 руб. Курс продажи валюты – 3 000 руб.

В бухучете будут произведены следующие записи:

 

Дебет    Кредит    Сумма, руб.    Содержание операции       

57    52    6 040 000    списание иностранной валюты с валютного счета для продажи – 2000*3020       

51    91    6 000 000    зачисление на текущий (расчетный) счет рублевого эквивалента от продажи валюты – 2000*3000       

91    57    6 050 000    отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи – 2000*3025       

57    92    10 000    отражена курсовая разница – 2000 (3025-3020)       

99    91    50 000    отражение финансового результата от продажи валюты – 6050000-6000000    

Комиссионное вознаграждение за продажу валюты отражается в учете записью:

Д-т сч.91 - К-т сч.76 и Д-т сч.76 - К-т сч.51.

Игорь Кинцак,

директор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

Контактная информация:

(+375 17) 395 95 35 (+375 17) 395 95 65 (+375 17) 395 95 85 (+375 17) 277 30 48
(+375 17) 297 65 60
(+375 29) 681 11 01
(+375 29) 279 12 29 (+375 29) 186 22 15
(+375 29) 186 20 86
www: erudite.by
E-mail: erudite.by@gmail.com
Skype: oks-audit
г. Минск, пр. Имени Газеты "Правда", дом 11А